一、碳审计的定义

碳审计是全球降低碳排放的背景下产生的，是对传统审计体系的扩充。其基本内涵就是借助于审计的一般逻辑，从审计学的视角管理碳排放的一种思路。碳审计是企业的各方利益相关者委托具有资质的社会审计机构依据一定的审计准则，运用一系列审计方法，对企业的碳排放以及社会环境责任的履行情况提供一定的鉴证，并出具公允的、合理的审计报告。

二、碳审计与传统审计的关系

碳审计与传统审计都是审计体系的组成部分，碳审计运用了传统审计的基本理论知识，此外，碳审计是在受托经济责任向环境责任拓展后形成的，是对传统审计的继承和发展。下面对碳审计与传统审计（以注册会计师审计为例）的重点项目作一比较。

表1 碳审计与传统审计的项目比较

三、我国碳审计存在的问题

（一）碳审计的监管模式存在问题

我国碳审计的主要监督机构是国家发改委，碳审计信息的检查往往委托由发改委负责组织、选派与管理的第三方机构。这样的监管模式存在两点不足：其一，相较于国家审计机关，发改委及其委托的第三方机构在进行碳审计时其独立性、强制力都相对较弱，监管工作质量会受一定影响。其二，被委托的第三方机构资质标准没有确切规定，若由非专业人员开展审计工作会造成极大的审计风险。

（二）缺乏碳审计法律法规和审计标准

围绕碳审计，我国正在完善相关的制度铺垫。2016年，发改委和7个碳交易试点地区主管部门公布了碳核查的相关规范，其中对碳审计的范围、核算指南、审计程序等进行了界定，但认真研究发现各地区存在较大差异，仅能指导当地审计机构开展碳审计工作。若在全国范围内开展碳审计，必须建立完善、统一的规范。

（三）缺少碳审计的专业人员

碳审计与传统的财务审计有较大的差别，碳审计具有较强的环境专业性，对从业人员的要求较高，而且碳审计的排放主体众多，包括了石油、交通、电力、化工等多个方面，这些领域对审计人员的专业性又有着不同的要求，严重缺乏同时具备财会审计专业和资源环境专业知识的复合型人才。再加上对碳审计人员缺乏相关的监管考核和培训，碳审计的监督作用尚不能得到充分发挥。

四、我国碳审计发展建议

（一）完善碳审计监管模式

我国是碳排放量大国，尽快建立并完善碳审计监管模式是当务之急，借鉴我国香港地区和其他国家的碳审计实践，可考虑建立“政府+行业+社会+企业”相结合的碳审计监管模式。在碳审计初级阶段，政府审计发挥主导作用，将碳审计工作纳入审计机关职权范围内。当碳审计逐步成熟、完善后，可由行业监管，社会审计起主导作用，由专业的碳审计人员负责监督。与此同时，企业内部审计部门可单独或与第三方鉴证机构联合，开展专项碳审计工作。国家也要积极鼓励企业向社会公布碳审计结果，这样既能提高企业社会认可度，又能受到社会公众监督。

（二）建立健全碳审计法律法规及审计标准

1.完善碳审计相关立法。将碳审计作为一个新的审计项目纳入国家审计准则、注册会计师准则及内部审计准则当中，从法规制度上规范碳审计行为，为审计人员开展碳审计工作提供法律、制度保证。

2.建立统一的审计标准。除了国家立法保护外，后期的碳审计监管工作更多的需要依靠行业进行统一规范。相关行业组织或协会应尽快根据国际标准和我国法律法规的要求，参考其他国家和地区的先进经验制定一套统一的审计标准。

（三）强化碳审计从业人员的选拔和培养

针对我国目前碳审计人才缺乏的现象，可以从三个方面入手解决。就目前的紧迫形势，可以先考虑多方合作，组建专业的审计团队，由专业的资源环境专家与审计人员合作，来开展碳审计工作；同时还可以建立一套专门的碳审计学习体系，对从事碳审计的工作人员进行专业培训。为保证审计工作质量，发改委和行业内应抓紧制定监管、考核机制，对当前开展碳审计工作人员的专业性、独立性进行评估与监督；此外，在高等教育中应当注重培养既有审计知识，又有资源环境专业知识的碳审计人才。可在审计专业的专业课中，增加环境审计类课程；或是为资源环境类专业学生开设统计、审计等财会、经济类课程，培养其财会审计方面的分析、推理能力，培养复合型人才。

参考材料：

[1]刘惠萍,王爱国.我国碳审计的推进研究[J].宏观经济研究,2013(06):77-82+111.

[2]仲怀公,马圆明.我国碳审计问题研究[J].商业会计,2021(08):14-19.

作者：中研绿色金融研究院 周海娜